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TRATTAMENTO DEL FONDO AI FINI IVA

Ai sensi dell’articolo 8 del Decreto n. 351, la SGR è soggetto passivo ai fini dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) di cui al Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 relativamente alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi attinenti alle operazioni del Fondo.

La determinazione e la liquidazione dell’imposta avviene, seguendo le regole ordinarie previste dal predetto Decreto del Presidente della Repubblica del 26 ottobre 1972, n. 633, separatamente in capo a ciascun fondo rispetto a quella dovuta per l’attività della SGR, mentre il versamento viene effettuato cumulativamente per la SGR ed i fondi dalla stessa gestiti.

Secondo quanto previsto dall’art. 10, comma 1, n. 8), 8-bis) e 8-ter) del d.p.r. n. 633 del 1972, il fondo potrebbe porre in essere operazioni attive esenti da IVA – che determinano una limitazione del diritto alla detrazione dell’imposta assolta sugli acquisti - ovvero imponibili ai fini di detta imposta.

In particolare la locazione di fabbricati ad uso abitativo (esclusa la locazione di fabbricati abitativi effettuata entro quattro anni dalla data di ultimazione dei fabbricati e in attuazione di piani di edilizia convenzionata dalle imprese costruttrici dei fabbricati stessi ed avente una durata pari o superiore a quattro anni) è operazione esente da IVA come pure la cessione degli stessi immobili, a meno che il fondo non provveda alla costruzione - attraverso imprese appaltatrici - degli stessi ovvero all’effettuazione, anche in questo caso attraverso imprese appaltatrici, di opere ai sensi dell’art. 31, primo comma, lettere c), d) ed e) della legge 5 agosto 1978, n. 457. In tali ultimi casi la cessione dei fabbricati abitativi, se effettuata entro quattro anni dalla data di ultimazione del fabbricato o degli interventi è operazione imponibile ai fini IVA. Del pari è operazione soggetta ad IVA la cessione di fabbricati ad uso abitativo costruiti dal fondo - attraverso imprese appaltatrici - ovvero sui quali siano state eseguite, anche in questo caso attraverso imprese appaltatrici, opere ai sensi dell’art. 31, primo comma, lettere c), d) ed e) della legge 5 agosto 1978, n. 457 effettuata anche oltre i quattro anni dalla data di ultimazione del fabbricato o delle opere qualora entro tale termine i fabbricati siano stati locati per un periodo non inferiore a quattro anni in attuazione di programmi di edilizia residenziale convenzionata.

Per quanto riguarda invece le operazioni aventi ad oggetto i fabbricati o le porzioni di fabbricati diversi da quelli ad uso abitativo, cioè i fabbricati strumentali, il fondo opterà, di norma, per l’applicazione dell’imposta sul valore aggiunto sui canoni di locazione nonché sulle operazioni di cessione. In tal caso è dovuta l’IVA sia sui canoni di locazione che sui corrispettivi di cessione. Non è escluso che in relazione a specifiche operazioni riguardanti gli immobili strumentali il fondo possa considerare, ove ciò sia possibile e conveniente per il fondo, l’operazione esente da IVA.

Sono altresì dovute, in relazione a tutte le tipologie di immobili, l’imposta di registro sulle operazioni di locazione nonché le imposte indirette (imposta di registro, ipotecaria e catastale) sulla cessione di immobili nelle quali il fondo interviene come parte acquirente o alienante.

Il regime fiscale ai fini IVA degli acquisti del fondo dipenderà essenzialmente dell’attività svolta e dalle opzioni esercitate dai soggetti cedenti.

L’articolo 8 del decreto-legge n. 351 del 2001 citato prevede modalità agevolative di recupero dell’eventuale eccedenza di IVA a credito spettante alla SGR con riferimento al Fondo attraverso: (a) il rimborso; (b) l’utilizzo del credito in compensazione con altre imposte e tributi dovuti dalla SGR senza limiti di importo; e (c) la cessione a terzi del credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale.

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