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MODIFICHE RIGUARDANTI LA DISCIPLINA REGOLAMENTARE DEI FONDI DI INVESTIMENTO CHE POTREBBERO DETERMINARE L'APPLICAZIONE DI IMPOSTE DI NATURA PATRIMONIALE

L’articolo 32 del decreto-legge 31 maggio 2010,n. 78 convertito, con modificazioni, nella legge  .luglio 2010, prevede alcuni interventi di modifica del quadro normativo di riferimento dei fondi comuni d’investimento, compresi i fondi comuni d’investimento immobiliare.

Alcune norme sono contenute nell’articolo 32, comma 1, del decreto legge n. 78 del 2010; altri interventi normativi sono, invece, previsti con l’emanazione di un Regolamento attuativo del Ministro dell’economia e delle finanze entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto-legge n. 78 del 2010.

Le società di gestione del risparmio, entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore del Regolamento del Ministro dell’economia e delle finanze, dovranno verificare se sono tenute all’adeguamento del regolamento del fondo alle nuove prescrizioni di legge oppure se se sono tenute a deliberare la liquidazione del fondo.

In entrambi i casi è dovuta un’imposta patrimoniale sostitutiva delle imposte si redditi commisurata al valore del patrimonio netto del fondo quale rilevato dal prospetto redatto al 31 dicembre 2009. 

Nel caso in cui si renda necessaria una modifica del regolamento di gestione del fondo per adeguarsi alle nuove disposizioni, l’imposta patrimoniale sostitutiva è pari al 5 per cento del patrimonio netto del fondo; qualora, invece, sia necessario procedere alla deliberazione di messa in liquidazione del fondo, l’imposta patrimoniale sostitutiva è pari al 7 per cento.

In quest’ultimo caso, cioè nel solo caso della liquidazione, si applica anche un prelievo sostitutivo delle imposte sui redditi e dell’IRAP, con la stessa aliquota del 7 per cento, sui risultati realizzati dal fondo dal 1° gennaio 2010 fino al termine della liquidazione del fondo.

Sui proventi distribuiti o realizzati che abbiano scontato la predetta imposta del 5 o del 7 per cento, non è applicata la ritenuta prevista dall’art. 7 del decreto-legge 25 settembre 2001, n. 351 convertito in legge 23 novembre 2001, n. 410. Il costo di sottoscrizione o di acquisto delle quote è riconosciuto fino a concorrenza dei valori che hanno concorso alla formazione della base imponibile per l’applicazione dell’imposta sostitutiva ed eventuali minusvalenze realizzate non sono fiscalmente rilevanti.

Sono previste specifiche disposizioni riguardanti l’applicazione dell’IVA e delle altre imposte indirette alle operazioni di liquidazione del fondo. 

Ad oggi non si è a conoscenza del contenuto del Regolamento attuativo previsto dall’art. 32, comma 2, del decreto-legge n. 78 del 2010. Secondo una certa interpretazione, non si può ragionevolmente escludere che le nuove disposizioni riguardanti gli obblighi di modifica del regolamento di gestione del fondo o, in alternativa, quelle riguardanti la liquidazione del fondo, con i conseguenti prelievi tributari disciplinati dai commi 4, 5, 5-bis, 5-ter e 5-quater del decreto-legge n. 78 del 2010, possano riguardare soltanto talune tipologie di fondi comuni d’investimento immobiliare che non rispondono ai nuovi principi indicati nell’art. 1, comma 1, lettera j) del d.lgs. 24 febbraio 1998, n. 58 come modificato dall’art. 31, comma 1, lettera a) del decreto-legge n. 78 del 2010.

I fondi comuni d’investimento immobiliare le cui quote di partecipazione sono ammesse alle negoziazione nei mercati regolamentati italiani, come pure quelli che già presentano caratteristiche organizzative e di governance, coerenti con l’emananda disciplina attuativa non dovrebbero essere interessati alle nuove disposizioni e ai correlati prelievi tributari.

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